Согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1 июля 1999 года № 409 по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. При этом согласно статье 553 Гражданского кодекса наниматель обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если иное не установлено законодательством или договором. Так же Вы указали, что при заключении договора расходы по содержанию имущества, то есть коммунальные услуги оплачивает арендатор. Так как, право собственности на арендное помещение принадлежит арендодателю, то счета по коммунальным платежам выставляются в адрес собственника (арендодателя). Связи с чем, для того чтобы арендатор мог напрямую оплачивать коммунальные платежи, ему необходимо с разрешения арендодателя заключить договор с поставщиками услуг (тепловой энергии, электроэнергии, телефонии и т. д.). Или арендодатель выплачивает коммунальные платежи выставленные в адрес собственника (арендодателя) и выписывает арендатору счета-фактуры на возмещение стоимости коммунальных услуг. По определению вычетов по коммунальным расходам сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. На основании пункта 3 данной статьи Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в пункте 4 статьи 122 Налогового кодекса сказано также, что сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты, в том числе по расходам на коммунальные услуги. То есть, если счета на оплату коммунальных услуг будут выставляться на собственника (арендодателя), то оплачивать такие счета арендатор может, но признавать вычеты по коммунальным услугам по документам, выписанным на арендодателя, арендатор не вправе. Чтобы арендатор мог отнести расходы по коммунальным платежам на вычеты, арендодатель помимо арендной платы должен выписать арендатору счет-фактуру на возмещение расходов по коммунальным услугам, при этом сумма возмещения будет отражаться в учете арендодателя как получение дохода. Кроме того, если договоры с поставщиками услуг по коммунальным платежам будут переоформлены напрямую на арендатора, последний также имеет полное право на основании выставленных в его адрес первичных документов относить такие расходы на вычеты. Расходы по коммунальным услугам арендованного помещения при наличии первичных документов, выписанных в адрес арендатора, отражаются в строке 100.00.009 III H декларации по корпоративному подоходному налогу. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения. Подготовлено Упр.анализа и рисков ДГД

На основании подпункта 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, оплата российской компании услуг по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте не является доходом нерезидента из источников РК, следовательно, у казахстанской компании не возникает обязательства по удержанию КПН у источника выплаты с доходов нерезидента. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, у покупателя работ, услуг возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента в случае приобретения следующих услуг: – передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; – консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе; – предоставление персонала; – сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств); – услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса; – услуги связи; – согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; – услуги радио и телевизионные услуги; – услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров. В отношении всех прочих приобретаемых услуг, не указанных в данном перечне, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги. Таким образом, приобретенные у российской компании работы по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте не приводят к возникновению у покупателя НДС за нерезидента.

Согласно подпункта 26 пунк¬та 1 статьи 12 Налогового кодекса, работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 настоящего Кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение; Согласно пункту 1 статьи 57 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон о ТОО), для осуществления контроля за деятельностью исполнительного органа товарищества с ограниченной ответственностью уставом товарищества может быть предусмотрено создание в товариществе наблюдательного совета. При этом, согласно пункту 4 статьи 57 Закона о ТОО, в качестве члена наблюдательного совета может выступать только физическое лицо. Оно не может быть одновременно членом исполнительного органа товарищества. В пункте 5 статьи 57 Закона о ТОО указан порядок деятельности наблюдательного совета товарищества и принятия им решений определяется уставом товарищества, а также правилами и иными документами, принятыми общим собранием. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 160 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента относится к доходам, облагаемым у источника выплаты. При этом, согласно пункт 1 статьи 161 Налогового кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Также, подпунктом 2 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса предусмотрено, что оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц является доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению. Исходя из вышеизложенного с данных выплат исчисляется сумма индивидуального подоходного налога путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса. Согласно статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. На основании вышеизложенного, если члены Наблюдательного совета являются штатными сотрудниками и получают разовые выплаты за свое участие в совете, тогда эти выплаты относятся на вычеты по статье 110 НК РК и указывается в строке деклараций по КПН 100.00.009 IV. Если данные выплаты были предусмотрены в Положении о Наблюдательном совете и при этом функции наблюдательного совета и выполняемые им задачи состоят в решении вопросов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, затраты на оплату труда членов Наблюдательного совета не являющихся работниками ТОО, могут быть отнесены на вычеты в целях исчисления КПН. В этом случае данные выплаты будут включены в строку 100.00.020 «Прочие выплаты». Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.

Подпунктом 2) пункта 1 статьи 85 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от прироста стоимости. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса, ценные бумаги относятся к активам, не подлежащим амортизации. Так же, согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 12 3) ценные бумаги это акции, долговые ценные бумаги, депозитарные расписки, паи паевых инвестиционных фондов, исламские ценные бумаги; Связи с чем как указано выше, акций в целях налогообложения признаются ценными бумагами. В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 87 Налогового кодекса, при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, долей участия признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом). Согласно пункту 7 статьи 87 Налогового кодекса, в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью ценных бумаг и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал. В соответствии с подпунктом 14) статьи 115 Налогового кодекса, к затратам, не подлежащим вычету, относятся затраты налогоплательщика, включаемые в соответствии со статьей 87 указанного Кодекса в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации. Подпунктом 1) пункта 2 статьи 136 Налогового кодекса предусмотрено, что убытком от реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, является отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения. Исходя из вышеизложенного, а также в соответствии с пунктом 2 статьи 137 Налогового кодекса убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 85 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), в совокупный годовой доход включается доход в виде безвозмездно полученного имущества. Вместе с тем, на основании пункта 1 статьи 96 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Исходя из вышеизложенного, предоставленная Филиалу нерезидента временная финансовая помощь является доходом, соответственно возникает уплата КПН.

На основании подпункта 1) пункта 2 статьи 141 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), налогоплательщики не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, в том числе в случае, если совокупный годовой доход (далее – СГД) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя (далее – МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Согласно пункту 4 статьи 141 Налогового кодекса, сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. В соответствии с пунктом 6 статьи 141 Налогового кодекса, сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период. Исходя из вышеизложенного, если Ваш СГД за предшествующий предыдущему налоговому периоду (за 2015 год) составил больше 325000 МРП, установленного на 1 января соответствующего финансового года, то Вы представляете расчеты авансовых платежей по КПН за 2017 год с расчетом сумм, указанных пунктами 4 и 6 статьи 141 Налогового кодекса (т.е. будут учитываться суммы АП и КПН за 2016 года). Например, 101.01 за 2017г = ¼ суммы АП за 2016г. 101.02 за 2017г = ¾ суммы исчисленного КПН за 2016г. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.

Статьей 192 Налогового кодекса определены доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан. При этом, возмещение нерезиденту причиненного ущерба до состояния, предшествующему моменту наступления ненадлежащего исполнения обязательств (первоначальное состояние) по договору гражданско-правового характера не предусмотрено статьей 192 Налогового кодекса. Таким образом, в случае выплаты резидентом Республики Казахстан нерезиденту компенсации, не предусматривающей прирост активов, у налогового агента не возникает обязательств по исчислению и уплате подоходного налога у источника выплаты за нерезидента

Спасибо! Ваше пожелание учтено